Cette pratique "généreuse" instaurée par la circulaire, bien que jugée illégale par une
partie de la doctrine (cf. W. ROBERT PFUND / BERNHARD ZWAHLEN, Die Eidgenössische
Verrechnungssteuer, Bâle 1985, N 1 ss ad art. 23; BERNHARD ZWAHLEN in Zweifel /
Athanas / Maja Bauer-Balmelli [Hrsg.], Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht II/2,
Bundesgesetz über die Verrechnungssteuer, Bâle 2005, N 1 ss ad art. 23), n'a pas été
condamnée par la jurisprudence du Tribunal fédéral (cf. notamment ATF 113 Ib 128;
arrêt du 4 décembre 1996, Archives 66, 166 / RDAF 1997 II 720 consid.