Bis zur allfälligen Ausübung der Optionen hat der Mitarbeiter keine Möglichkeit, den darin verkörperten Wert zu realisieren, denn Mitarbeiteroptionen sind unveräusserlich. Sie
führen nur dann zu einem Einkommen, wenn die Optionen auch tatsächlich ausgeübt
werden können. Bis dahin handelt es sich weiterhin um eine blosse Anwartschaft. Eine
Besteuerung nach Ablauf der Vestingperiode ist deshalb abzulehnen. Sie müsste auch
deswegen unterbleiben, weil eine zutreffende objektive Bewertung „gevesteter” Optionen aufgrund der unterschiedlichen, individuellen Bedingungen und Umstände gar nicht
zuverlässig möglich ist.