Die Lehre vertritt unterschiedliche Auffassungen. Ein Autor schreibt, dass die Befreiung von
Artikel 16 Absatz 3 DBG eindeutig den Grundsatz der Besteuerung nach der wirtschaftlichen
Leistungsfähigkeit verletzt 174. Im Kommentar zum Gesetz wird dagegen die Rechtsprechung
des Bundesgerichts befürwortet und die Auffassung vertreten, dass die Steuerbefreiung der
Kapitalgewinne gerechtfertigt sei, weil sie dem allgemeinen Gerechtigkeitsempfinden in unserem Land entspreche 175.