Abschliessend muss noch bemerkt werden, dass die
Unterscheidung der Begriffe «Lieferung» und «Dienstleistung» künstlich
ist und nur aus historischen Gründen erklärbar ist, die in keinem
Zusammenhang mit irgendeiner Überlegung bezüglich übergeordneten
systemtragenden Grundprinzipien stehen (Michael Messner, Der Gegenstand
der Leistung im Umsatzsteuerrecht, Diss. Frankfurt a. M. 1992, S. 1 und 33);
Rau/Dürrwächter/Flick/Geist, a.a.O., § 3 Rz. 22 und 28; Kurt Erich Bley, Tausch
und Umtausch, Rücklieferung und Rückgabe im Umsatzsteuerrecht, Diss., Köln
1987, S. 7 und 9; Klaus Tipke, Steuergerechtigkeit, Köln 1981, S. 102;