O., S. 88). Im übrigen dienen die Formvorschriften
auch dazu, die Anforderungen des übergeordneten systemtragenden
Grundprinzips der Erhebungswirtschaftlichkeit und der dahinterstehenden
Überlegung der Sicherheit durchzusetzen (vgl. Rau/Dürrwächter/Flick/Geist,
a.a.O., § 3 Rz. 267). Abschliessend muss noch bemerkt werden, dass die
Unterscheidung der Begriffe «Lieferung» und «Dienstleistung» künstlich
ist und nur aus historischen Gründen erklärbar ist, die in keinem
Zusammenhang mit irgendeiner Überlegung bezüglich übergeordneten
systemtragenden Grundprinzipien stehen (Michael Messner, Der Gegenstand
der Leistung im Umsatzsteuerrecht, Diss.