Mit diesem Gewinn füllte die X AG den
anlässlich des Verkaufs der Beteiligungsrechte errechneten Verlustvortrag auf.
Der Einwand der X AG, wonach ihre Geschäftsentwicklung (in den folgenden
Jahren) wiederum Verluste ausgewiesen hätte, ist unbeachtlich; dies kann bei
der Besteuerung der Gratisliberierung nicht berücksichtigt werden.
Beim vorliegenden Mantelhandel musste der neue Aktionär B nicht wie bei
der Neugründung einer Aktiengesellschaft das Aktienkapital (Fr. 50 000.-)
selbst aufbringen. An der Stelle des neuen Aktionärs B hat die X AG durch
das Ergebnis des entsprechend positiv verlaufenen Geschäftsjahres 1990
das nicht einbezahlte Aktienkapital aufgebracht. Dieser Vorgang ist als