b. Nachdem die Merkmale des Mantelhandels erfüllt sind (vgl. E. 2), gilt dies
auch für die Verrechnungssteuer. Die Zwischenbilanz der X AG per 31. Juli
1989 weist ein Aktienkapital von Fr. 50 000.- und eine gesetzliche Reserve
von Fr. 25 000.- auf. Der Verlust (inkl. Verlustvortrag) beträgt zu diesem
Zeitpunkt Fr. 62 427.74. Wenn die gesetzliche Reserve vom Verlustvortrag
in Abzug gebracht wird, ergibt sich zum Zeitpunkt des Mantelhandels ein
effektiver Verlustvortrag von Fr. 37 427.74. Im Jahr 1990 erzielte die X AG
einen Gewinn von Fr. 48 663.90. Mit diesem Gewinn füllte die X AG den
anlässlich des Verkaufs der Beteiligungsrechte errechneten Verlustvortrag auf.