Als steuerbarer Liquidationsüberschuss gilt demnach
jener Betrag, den die Aktionäre beim Verkauf der Aktien über ihre Anteile
am Grundkapital hinaus als Kaufpreis erhalten. Als Gratisliberierung ist
demgegenüber anzusehen, wenn bei einer (Aktien-) Gesellschaft mit einem
(zum Zeitpunkt des Verkaufs der Aktien) bilanzierten Verlustvortrag die
Gesellschaft durch das Ergebnis der Geschäftstätigkeit diesen Verlustvortrag
ausgleicht (vgl. Stockar, a. a. O., S. 93; ASA 55 S. 649 f.).
b. Nachdem die Merkmale des Mantelhandels erfüllt sind (vgl. E. 2), gilt dies
auch für die Verrechnungssteuer.