Ils doivent être considérés
comme des frais d’utilisation du revenu s’il n’existe pas de lien direct ou uniquement un lien indirect
avec l’activité lucrative66. Pour ces auteurs, les frais de déménagement doivent être qualifiés de frais
professionnels si le déménagement est causé par le détachement temporaire d’un travailleur et que
ce dernier n’a pas l’intention de s’installer définitivement en Suisse67. La déductibilité doit toutefois
être limitée aux dépenses de déménagement dont on ne peut requérir du contribuable qu’il y renonce.
Cette position est motivée par le fait que les expatriés sont détachés en Suisse pour remplir leurs
obligations contractuelles.