Pour
Waldburger/Schmid, ces qualificatifs qui doivent permettre de limiter les frais déductibles ne sauraient
toutefois en aucun cas être justiciables ou remplacer l’exigence de la nécessité. Ainsi, dans les cas
dans lesquels une catégorisation claire n’est pas possible, il sied d’attribuer partiellement la déduction
des frais concernés et de les considérer, au surplus, comme des frais d’utilisation du revenu.
Les deux auteurs relèvent enfin que la pratique s’est montrée généreuse en relation avec certains
frais (frais de déplacement) alors qu’elle l’est moins pour d’autres types de frais (chambre de travail
par exemple).