Les frais
qui sont directement et exclusivement en relation avec l’exercice de la profession ne sont déductibles
que s’ils sont nécessaires à l’obtention du revenu. Sont nécessaires, les frais qui ne peuvent pas être
évités pour l’obtention du revenu ou dont on ne peut attendre du contribuable qu’il y renonce. Il sied
dans ce contexte de distinguer entre les frais inévitables et les autres frais professionnels. Dans un
sens strict, sont nécessaires les frais sans lesquels l’exercice de la profession ne serait pas possible
car ils représentent une condition sine qua non ou une conséquence inévitable de l’exercice de la
profession.