La jurisprudence constante du Tribunal fédéral l’a toujours refusée30, tout comme la doctrine dominante31. Une minorité de la doctrine considérait toutefois que cette conception était
trop étroite et que les frais de garde des enfants auraient au moins dû être qualifiés de frais
d’acquisition déductibles lorsque les personnes qui avaient la garde des enfants étaient dans
l’obligation d’exercer une activité lucrative32.
Pour certains détracteurs de la déductibilité, les frais d’acquisition déductibles devaient pourvoir être
attribués à un revenu particulier, ce qui justifiait la non-déductibilité des frais de garde des enfants.