Il relève d’ailleurs que déjà sous l’emprise de l’arrêté du Conseil fédéral du 9 décembre
1940 sur la perception d’un impôt fédéral, les tribunaux avaient tendance à aligner les déductions de
ces deux types de revenus. Le critère de causalité permet d’appréhender les personnes indépendantes et les salariés de manière similaire. Cela ne signifie toutefois pas que tous les types de coûts
doivent être jugés de la même manière selon qu’il s’agisse d’un revenu provenant d’une activité indépendante ou d’une activité dépendante. Une marge de manœuvre plus importante existe en effet pour
l’activité lucrative indépendante27.