Sont ainsi des frais d’acquisition du revenu les frais que le contribuable ne peut raisonnablement éviter et qui sont essentiellement causés, respectivement occasionnés par la réalisation du revenu. Il
s’agit également des frais pour lesquels il existe un lien intrinsèque et économique avec la réalisation
du revenu26. Locher relève que cette conception permet de poser indépendants et dépendants sur un
pied d’égalité. Il relève d’ailleurs que déjà sous l’emprise de l’arrêté du Conseil fédéral du 9 décembre
1940 sur la perception d’un impôt fédéral, les tribunaux avaient tendance à aligner les déductions de
ces deux types de revenus.