Une
application trop stricte de ce critère, et en particulier du caractère nécessaire de la dépense est probablement de nature à créer une inégalité de traitement entre les dépendants et les indépendants, ces
derniers étant à même de déduire tous frais justifiés par l’usage commercial soit, selon l’acceptation
commune de ces termes, des dépenses définies plus largement. Il conclut que, dans la mesure où
elle ne se réfère qu’au critère de la finalité, l’ordonnance sur la déduction des frais professionnels des
personnes exerçant une activité professionnelle dépendante ne couvre que partiellement la notion de
frais d’acquisition du revenu et se révèle dès lors perfectible.