comme des frais d’acquisition au sens strict du terme22.
Locher23 relève en outre que le critère de la finalité est le critère retenu par l’ordonnance sur la déduction des frais professionnels des personnes exerçant une activité professionnelle dépendante. Une
application trop stricte de ce critère, et en particulier du caractère nécessaire de la dépense est probablement de nature à créer une inégalité de traitement entre les dépendants et les indépendants, ces
derniers étant à même de déduire tous frais justifiés par l’usage commercial soit, selon l’acceptation
commune de ces termes, des dépenses définies plus largement.