Unter die Handänderungssteuer fällt nur die Übertragung eines Kaufsrechts
(Art. 5 Abs. 2 Bst. d HG). Die Handänderungssteuer wird erst bei der Ausübung
des Kaufsrecht erhoben, weshalb dieser Zeitpunkt massgebend ist zur
Beurteilung, inwieweit der Landkauf und der Werkvertrag zusammenhängen und
ob die Käuferin frei war in ihrer Entscheidung, wie und wann sie das Grundstück
überbauen will. Mit der Begründung des Kaufsrechtes verfolgte die
Beschwerdeführerin die Absicht, das Bauland für die spätere Überbauung zu
sichern. Mit dem Kaufsrecht hatte sie die Sicherheit, dass sie das Land erwerben
kann, sobald der Werkvertrag abgeschlossen ist und die Baubewilligung vorliegt.