Unterhaltskosten sind als Gewinnungskosten also nur
absetzbar, wenn diesem Aufwand bei der Ertragsfestsetzung nicht schon Rechnung getragen
worden ist, mit anderen Worten, wenn die Unterhaltskosten nicht bereits durch eine entsprechend niedrigere Festsetzung des Mietwertes berücksichtigt worden sind. Nicolas Merlino nennt
das Beispiel des Gartens, der in gewissen Kantonen im Eigenmietwert der Liegenschaft nicht
enthalten ist, weshalb in diesen Kantonen Unterhaltskosten, die den Garten betreffen, auch
nicht vom steuerpflichtigen Einkommen abgezogen werden können (in Commentaire Romand
sur l'Impôt fédéral direct, 2. Aufl., 2017, N. 37 zu Art. 32 DBG).