Jedoch ist im vorliegenden Fall auch nicht die verrechnungssteuerrechtliche Direktbegünstigungstheorie einschlägig, gemäss welcher die Aufrechnung auch direkt auf der Ebene
der dem Beteiligungsinhaber nahestehenden Person vorgenommen werden kann (vgl. hierzu
auch BGer 2C_177/2016 vom 30.1.2017, E. 5.4, wonach im Bereich der direkten Bundessteuer
stets die Dreieckstheorie anstelle der verrechnungssteuerrechtlichen Direktbegünstigungstheorie Anwendung findet). Vielmehr hat das Bundesgericht im erwähnten Urteil BGer 2C_449/2017
vom 26.2.2019 seine Rechtsprechung dahingehend präzisiert, dass die Leistungen der Kapitalgesellschaft gestützt auf die Generalklausel von Art.