le droit fiscal que le droit privé postulent l'indépendance juridique des personnes morales. La
théorie de l'incorporation n'est écartée qu'à titre exceptionnel, dans l'optique du principe de la
transparence fiscale («Durchgriff»). Fondée sur l'interdiction de l'abus de droit, l'application du
principe de la transparence semble admissible lorsque l'argument de l'indépendance juridique de
la personne morale invoqué par la personne physique sous-jacente s'avère abusif. Le Tribunal
fédéral estime en général que c'est le cas lorsque les éléments constitutifs de l'infraction d'évasion
fiscale sont remplis (Peter Fröhlich, Die kontrollierte Stiftung – Rechtssicherheit und Realität!