Aufgrund des kurzen Zeitraums zwischen Vertragsabschluss
(20.12.2015) und Gründung der Gesellschaft (26.1.2016) musste dies dem Rekurrenten zum
Zeitpunkt der strittigen Buchung im Jahresabschluss 2016 bewusst gewesen sein. Die von ihm
erworbenen materiellen und immateriellen Vermögenswerte (Inventar und Goodwill) dienten
nicht der selbstständigen Erwerbstätigkeit und stellten folglich nicht Geschäftsvermögen im
steuerrechtlichen Sinn dar (vgl. Art. 21 Abs. 2 Satz 3 StG; Art. 18 Abs. 2 Satz 3 DBG). Im Ergebnis hat der Rekurrent die Praxis als privaten Vermögenswert erworben, weshalb die dafür
bezahlten CHF 255'000.-- nicht geschäftsmässig begründeten Aufwand darstellen.