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3.1 Grundstückgewinne werden nur unter den folgenden kumulativen Voraussetzungen durch
die Einkommens- oder Gewinnsteuer erfasst: 1) Die steuerpflichtige Person handelt
berufsmässig mit Liegenschaften; 2) Das Grundstück ist Handelsobjekt, d.h., es wurde im Rahmen der Handelstätigkeit der steuerpflichtigen Person erworben und weiterveräussert;
3) Während der Eigentumsdauer wurden wertvermehrende Aufwendungen (Art. 142 StG) am
Grundstück ausgeführt; 4) Der Umfang dieser wertvermehrenden Arbeiten samt dem Wert der
eigenen Arbeiten muss mindestens 25 % des Erwerbspreises ausmachen (Markus Langenegger, a.a.O., N. 2 zu Art.