Auch wenn der sog.
"kalte Estrich" (noch) nicht an die Zentralheizung angeschlossen ist, so sind die neuen Räume
angesichts der geografischen Lage der Liegenschaft sowie infolge der Isolation des Daches
und dem Einbau der Fenster doch auch so während rund zwei Dritteln des Jahres ohne weiteres als Wohnraum nutzbar. Gemäss der bundesgerichtlichen Rechtsprechung ist der Ausbau
von Gebäudeteilen, der in erster Linie der Wohnraumerweiterung dient, als (Teil-)Neubau zu
betrachten und die dafür angefallenen Kosten sind vollumfänglich als Herstellungskosten zu
qualifizieren.