[3.1,
3.4]; Peter Locher, Kommentar zum DBG, Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, I. Teil,
2019, N. 19 zu Art. 32 DBG; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG,
3. Aufl., 2016, N. 44 ff. [52, 53] zu Art. 32 DBG).