Ausgehend vom Prinzip der Massgeblichkeit der Handelsbilanz, bilden Bilanz und Erfolgsrechnung den Ausgangspunkt und die Grundlage der steuerlichen Gewinnermittlung, sofern bei ihrer Errichtung nicht gegen zwingende Bestimmungen des Handelsrechts verstossen wurde und soweit nicht spezielle steuerrechtliche
Vorschriften zu beachten sind. Neben dem Saldo der Erfolgsrechnung gehören insbesondere
die der Erfolgsrechnung nicht gutgeschriebenen Erträge und alle vor Berechnung des Saldos
der Erfolgsrechnung ausgeschiedenen Teile des Geschäftsergebnisses, die nicht zur Deckung
von geschäftsmässig begründetem Aufwand verwendet werden, zum steuerbaren Einkommen
(Art. 85 Abs. 2 StG bzw. Art.