Der
bundessteuerrechtliche Eigenmietwert soll grundsätzlich dem Marktwert entsprechen, eine
massvolle Besteuerung ist nicht vorgesehen (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., N. 86 zu
Art. 21 DBG). Weil der jeweilige Marktpreis geschätzt werden muss und jede Schätzung mit
Unsicherheiten behaftet ist, besteht jedoch auch bei der direkten Bundessteuer eine gewisse
Bandbreite, wobei die Untergrenze eines noch zulässigen Eigenmietwerts bei 70 % des Marktwerts liegt (Zwahlen/Lissi in: Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz über
die direkte Bundessteuer [DBG], 3. Aufl., 2017, N. 25 zu Art. 21 DBG; BGE 123 II 9 E. 4b).