Für den Beliehenen entsteht dadurch kein
Einkommen, weil der Mietwert für ihn den Charakter einer Schenkung hat. Der Mietwert fällt
primär dem Eigentümer zu, auch wenn er ihn dem Beliehenen sofort weitergibt. Will er sich dieser Besteuerung entziehen, muss er eine Nutzniessung bestellen, wodurch die Steuerpflicht auf
den Nutzniesser übergeht. Besteht dagegen bloss eine Gebrauchsleihe, muss aus der leichten
Auflösbarkeit dieses Vertragsverhältnisses der Schluss gezogen werden, dass der Eigentümer
steuerrechtlich gesehen immer noch als "Inhaber" des Objekts zu betrachten ist, obwohl es ihm
während der Dauer der Leihe nicht mehr unmittelbar zur Verfügung steht.