Gemäss Art. 32 Abs. 2 DBG können bei Liegenschaften im Privatvermögen die Unterhaltskosten, die Kosten der Instandstellung von neu erworbenen Liegenschaften, die Versicherungsprämien und die Kosten der Verwaltung durch Dritte abgezogen werden. Nicht
abziehbar sind nach Art. 34 lit. d DBG die Aufwendungen für die Anschaffung, Herstellung
oder Wertvermehrung von Vermögensgegenständen.

Während Unterhaltskosten der Erhaltung bereits vorhandener Werte dienen, werden mit
wertvermehrenden Aufwendungen zusätzliche neue Werte geschaffen. Die Abgrenzung
zwischen Werterhaltung und Wertvermehrung erfolgt nach objektiv-technischen Kriterien.5