b) anzunehmen ist, dass er
diese Wahl missbräuchlich in der Absicht getroffen hat, Steuern einzusparen, die bei sachgemässer Ordnung der Verhältnisse geschuldet wären (subjektives Element); c) und das gewählte Vorgehen tatsächlich zu einer erheblichen Steuerersparnis führen würde, sofern es
von der Steuerbehörde hingenommen würde (tatsächliches Element).
3.1 Sind diese drei Voraussetzungen erfüllt, so ist der Besteuerung
die Ordnung zugrunde zu legen, die sachgemäss gewesen wäre, dem
vom Steuerpflichtigen erstrebten wirtschaftlichen Zweck zu entsprechen.