Hingegen ist es willkürlich, wenn eine Steuerbehörde in der
gleichen Sache einmal auf die äussere rechtliche Form und ein anderes Mal auf den
wirtschaftlichen Sachverhalt abstellt (Höhn/Waldburger, a.a.O., N. 38 und 41 zu § 5). Auch
Ausnahmebestimmungen sind dabei weder restriktiv noch extensiv, sondern nach den
allgemeinen Grundsätzen und insbesondere nach ihrem Sinn und Zweck auszulegen (vgl.
Häfelin/Müller, Allgemeines Verwaltungsrecht, 4. Aufl., N. 228; BGE 118 Ia 178;
Höhn/Waldburger, a.a.O., N. 44 zu § 5). Im Verwaltungsrecht kommt sodann die
verfassungskonforme Auslegung zum Zug, wenn die vorgenannten Auslegungsmethoden zu
unterschiedlichen Deutungen einer Norm führen.