(historische Auslegung; letztere ist namentlich bei jüngeren Gesetzen von Bedeutung, vgl. BGE
128 I 288; zum Ganzen: BGE 128 II 62 und 70 mit weiteren Hinweisen und Häfelin/Haller,
Schweizerisches Bundesstaatsrecht, 6. Aufl., Zürich 2005, N. 90 ff.). Kommt die Auslegung
nach den vorgenannten Elementen aufgrund triftiger sachlicher Gründe zum Schluss, dass von
der zivilrechtlichen Bedeutung eines Begriffes im Steuerrecht abzuweichen ist, so ist dafür keine
Steuerumgehung erforderlich. Hingegen ist es willkürlich, wenn eine Steuerbehörde in der
gleichen Sache einmal auf die äussere rechtliche Form und ein anderes Mal auf den
wirtschaftlichen Sachverhalt abstellt (Höhn/Waldburger, a.a.