Aufgrund eines
Drittvergleiches ist daher zu prüfen, ob das Darlehen aufgrund des
zwischen der Gesellschaft und dem Beteiligten abgeschlossenen
Vertrages und aller konkreten Umstände einem Dritten nicht gewährt
worden wäre. Rechtsprechung und Praxis haben eine Anzahl von
Kriterien entwickelt, bei deren Vorliegen ein Aktionärsdarlehen als
geldwerte Leistung zu qualifizieren ist (ASA 53, 58 ff., StE 1996
B24.4/Nr. 39 mit Hinweisen; ferner A. Rouiller, Geldwerte Leistungen
in Form von Aktionärsdarlehen, ASA 55, 7 ff.). Um festzustellen, ob
ein Darlehen an einen Aktionär eine geldwerte Leistung darstellt, ist
auf den Zeitpunkt der Darlehensgewährung abzustellen.