d) Bei der Steuerumgehung wird der Sachverhalt umqualifiziert, indem anstelle der
zwecks Steuerumgehung gewählten Rechtsgestaltung der effektiv verwirklichte
wirtschaftliche Sachverhalt der Rechtsanwendung zugrunde gelegt wird
(Höhn/Waldburger, a.a.O., §5 N 55). Eine Steuerumgehung ist anzunehmen,
wenn nur um der Steuerersparnis willen ein ungewöhnliches Vorgehen gewählt
wird. In einem derartigen Fall wird der zivilrechtliche Sachverhalt fingiert, welcher
der sachgemässe Ausdruck des von den Beteiligten erstrebten wirtschaftlichen
Zweckes gewesen wäre und der dann wiederum die Voraussetzungen der Besteuerung erfüllt.