Bei
diesen Kreisschreiben der ESTV handelt es sich um eine generell-abstrakte Dienstanweisung bzw. um eine Verwaltungsverordnung, welche sich grundsätzlich nur an die
Steuerbehörden richten und eine rechtsgleiche Gesetzesanwendung gewährleisten
sollen. Sie sind zwar für das Gericht nicht verbindlich, hingegen berücksichtigt es diese
insbesondere dann und weicht nicht ohne triftigen Grund davon ab, wenn sie eine dem
Einzelfall angepasste und gerecht werdende Auslegung der anwendbaren gesetzlichen
Bestimmungen zulassen und eine überzeugende Konkretisierung der rechtlichen Vorgaben enthalten (vgl. BGE 140 V 343 E. 5.2.; Urteil des Bundesgerichts 2C_758/2020
vom 29. Juli 2021 E. 6.2).