Es ist nicht einzusehen, weshalb der Begriff „grundsätzlich“ gemäss StG enger auszulegen sein sollte als der
in § 20 aStG verwendete Begriff „unwesentlich“.
d) In der bis 30. Juni 2004 geltenden Fassung des StHG ist als
Voraussetzung einer steuerneutralen Umwandlung ebenfalls unter
anderem vorgesehen, dass die Beteiligungsverhältnisse grundsätzlich
gleich bleiben. Die Regelung des § 28 Abs. 2 StG verstösst somit
nicht gegen das StHG.
e) Der Rekurrent hat unbestritten 10 % der Aktien der P. AG
verkauft. Dieser Verkauf allein verhindert nach dem Gesagten eine
steuerneutrale Umwandlung der Einzelfirma P. in die P. AG nicht.