Lehre und Rechtsprechung unterscheiden das
grammatische, historische, systematische, teleologische und realistische Element. Dabei muss ein Gesetz in erster Linie aus sich selbst
heraus, d.h. nach Wortlaut, Sinn und Zweck unter den ihm zugrunde
liegenden Wertungen sowie nach seiner Systematik ausgelegt werden. Die Gesetzesmaterialien fallen vor allem bei neueren Gesetzen
und dann ins Gewicht, wenn sie angesichts einer unklaren gesetzlichen Bestimmung eine klare(re) Antwort geben (VGE vom 14. Mai
2004 in Sachen G. + C. P. = StE 2005 B 65.4 Nr. 18).
b) Das KStA geht im erwähnten Merkblatt (S. 8) davon aus,
dass § 45 Abs. 2 Satz 2 StG missverständlich formuliert sei.