Da dieses jedoch das materielle Recht präzisiert und Gewähr für eine einheitliche und gleiche Rechtsanwendung bietet, weichen
Gerichte in der Regel nicht davon ab (Bundesgerichtsurteil vom 8. März
2021 [2C_864/2020] E. 5.3.1.). Gemäss bundesgerichtlicher Rechtsprechung müssen die im Merkblatt "Treuhandverhältnisse" ESTV genannten
Bedingungen, worunter ein schriftlicher Treuhandvertrag, nicht zwingend
erfüllt sein (Bundesgerichtsurteil vom 8. März 2021 [2C_864/2020] E. 5.2.
ff.; Bundesgerichtsurteil vom 13. Dezember 2018 [2C_382/2017] E. 5.6.1.
= StR 2019 S. 301; Bundesgerichtsurteil vom 5. November 2013 [2C_416/
2013, 2C_417/2013, 2C_446/2013, 2C_447/2013] E. 10.3.2.