Treuhandvermögen ist vom Treugeber als wirklichen Eigentümer zu versteuern. Treuhandverhältnisse werden in der Regel nur steuerrechtlich anerkannt, wenn die im Merkblatt "Treuhandverhältnisse" der Eidgenössischen Steuerverwaltung von Oktober 1967 (Nachdruck 1993; nachfolgend:
Merkblatt "Treuhandverhältnisse" ESTV) umschriebenen Voraussetzungen
erfüllt sind (Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 46 StG
N 14a; Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, StHG, 4. Auflage,
Basel 2022, Art. 13 StHG N 10). Gemäss dem Merkblatt "Treuhandverhältnisse" ESTV müssen ein schriftlicher Treuhandvertrag zwischen dem Treugeber und dem Treuhänder aus der Zeit der Begründung der Treuhand