Im Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz über die
direkte Bundesteuer, 4. Auflage, Basel 2022, Art. 18a DBG N 3a, wird bezüglich "Willenserklärung" gleich wie im Kommentar zum schweizerischen
Steuerrecht, Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern
der Kanton und Gemeinden, 4. Auflage, Basel 2022, Art. 8 StHG N 52g,
auf das Bundesgerichtsurteil vom 3. August 2018 (2C_548/2018),
Erw. 2.3.4., verwiesen. Die Erw. 2.3.4. lautet wie folgt: