5.3.
Sind gebildete Rückstellungen handelsrechtlich notwendig, fordert das
Massgeblichkeitsprinzip, dass sie auch steuerrechtlich anerkannt werden.
Rückstellungen sind daher gemäss herrschender Lehre und Rechtsprechung für Gewährleistungsverpflichtungen bzw. Garantieverpflichtungen
steuerrechtlich zulässig, sofern am Ende des Geschäftsjahres mit der Erfüllung solcher – nicht oder nur teilweise versicherter – Verpflichtungen
ernsthaft gerechnet werden muss. Indessen können gebildete Reserven
zur Abdeckung möglicher künftiger nicht versicherter Schadenfälle (sog.
Eigenversicherungen) nicht als geschäftsmässig begründete Rückstellungen akzeptiert werden.