"Während bei einem Kauf einer Ersatzliegenschaft der Kaufpreis und damit die
Höhe der Investition im Zeitpunkt des Vertragsabschlusses feststeht, erfolgen
die Investitionen im Falle eines Baues einer Ersatzliegenschaft in der Regel
zeitlich gestaffelt und die zu investierende Bausumme steht im Zeitpunkt des
Baubeginnes zahlenmässig noch nicht fest. Daher sind für die Beurteilung der
Wahrung der Ersatzbeschaffungsfrist im Falle eines Baues einer Ersatzliegenschaft andere Faktoren (geleistete Zahlungen, Wert der geleisteten Arbeit) als
für die Beurteilung der Wahrung der Frist im Falle eines Kaufes einer Ersatzliegenschaft massgebend."