Aus diesem Grund könne nicht die normale Formel mit
Ertragsrechnung der letzten beiden Jahre angewendet werden. Vielmehr
sei der Substanzwert, das heisst das Stammkapital von CHF 20'000.00
erhöht um allfällige stille Reserven für den Vermögenssteuerwert
beizuziehen (vgl. Rekurs und Replik).

5.4.2.
Dienstleistungsgesellschaften (auch Gesellschaften mit beschränkter Haftung) sind in der Regel für das Gründungsjahr und die Zeit der Aufbauphase
nach dem Substanzwert zu bewerten. Sobald repräsentative Geschäftsergebnisse vorliegen, sind die Bewertungsregeln gemäss RZ 34 ff. anzuwenden (KS Nr. 28 RZ 32 und 49).