BGE 138 II 239 E. 4.1). Was
schliesslich das sog. effektive Element anbelangt, ist zu beachten, dass der
Steuerpflichtige grundsätzlich frei ist, wie er seine Rechtsverhältnisse gestalten will, und dass bei rechtsmissbräuchlicher Gestaltung dann eingegriffen werden soll, wenn diese andernfalls tatsächlich Wirkung entfalten
würde. Ob die Voraussetzungen für die Annahme einer Steuerumgehung
erfüllt sind, ist aufgrund der konkreten Umstände des Einzelfalls zu prüfen.
Wird eine Steuerumgehung bejaht, ist gemäss bundesgerichtlicher Rechtsprechung der Besteuerung die Rechtsgestaltung zugrunde zu legen, die
sachgemäss gewesen wäre, um den erstrebten wirtschaftlichen Zweck zu
erreichen.