erhalten, der einem Dritten unter den gleichen Bedingungen nicht
zugebilligt worden wäre.

Gemäss der sogenannten Dreieckstheorie sind diese geldwerten Vorteile,
selbst wenn sie direkt an die dem Anteilsinhaber nahestehende Drittperson
(hier die E.) ausgerichtet wurden, steuerlich in einem ersten Schritt als
Ertrag aus beweglichem Vermögen (geldwerter Vorteil) auf der Ebene des
Beteiligungsinhabers zu erfassen. Von dort fliessen sie weiter an die
nahestehende Drittperson. Bei geldwerten Leistungen zwischen
Schwestergesellschaften fliesst der Vorteil an sich unmittelbar von einer
Schwestergesellschaft zur anderen.