Zürich/St. Gallen 2016, Rz. 258). Wird neues Recht auf einen Sachverhalt
angewendet, der sich abschliessend vor Inkrafttreten dieses Rechts verwirklicht hat, liegt eine echte Rückwirkung vor, welche grundsätzlich unzulässig ist (Häfelin/Müller/Uhlmann, Allgemeines Verwaltungsrecht, a.a.O.,
Rz 268 f.). Vorliegend hat sich der Sachverhalt in den Jahren 2013 und
2014 verwirklicht. Die per 1. Januar 2018 erlassenen gesetzlichen Einschränkungen kommen somit nicht zum Zug (vgl. StE 2019 B 22.1 Nr. 9).
Die Vorinstanz macht den auch im Einspracheentscheid geltend, es sei
keine rückwirkende Anwendung des geänderten Erlasses erfolgt.