2.2.
Am 21. Oktober 2014 gingen die Aktiven und Passiven der C. GmbH infolge
Fusion auf die D. AG über und die GmbH wurde im Handelsregister
gelöscht.

3.
B. und A. deklarierten im Wertschriftenverzeichnis 2014 20 Stammanteile
der C. GmbH mit einem Steuerwert von CHF 0.00 und einen Bruttoertrag
(Dividende) von CHF 90'000.00.

4.
4.1.
Mit Verrechnungssteuer-Entscheid vom 13. April 2017 setzte das Kantonale Steueramt, Sektion Verrechnungssteuer und Wertschriftenbewertung,
den Bruttoertrag 2014 der C. GmbH statt der deklarierten CHF 90'000.00
auf CHF 0.00 und dementsprechend auch den Rückerstattungsanspruch
von B. auf CHF 0.00 fest. Der Entscheid enthielt die folgende Begründung: