2.2.
Die Beschwerde muss einen Antrag und eine Begründung enthalten (vgl.
Art. 140 Abs. 2 DBG). Antrag und Begründung sind Gültigkeitsvorausset-
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zungen. Bei der Begründung ist zwischen der Begründungspflicht, die formellen Gehalt hat und daher eine Prozessvoraussetzung darstellt, und der
Rüge- bzw. Substantiierungspflicht, die materiellen Gehalt hat und keine
Prozessvoraussetzung darstellt, zu unterscheiden (vgl. Hunziker/Bigler, in:
Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum Bundesgesetz über die direkte
Bundessteuer [DBG], 4. Auflage, Basel 2002, Art. 140 DBG N 39, 41 f.).