sparnis zu erreichen. Dementsprechend stehen hier Steuermotive klar im
Vordergrund, weshalb das subjektive Element erfüllt ist.

5.4.
5.4.1.
Schliesslich ist zu prüfen, ob das gewählte Vorgehen tatsächlich zu einer
erheblichen Steuerersparnis führte, sofern es von den Steuerbehörden hingenommen würde (sog. effektives Element; E. 3.3.1.).

5.4.2.
Die Beschwerdeführer beanstanden, dass im Einspracheentscheid weder
ausgeführt werde, ab welchem Umfang Erheblichkeit gegeben sei, noch
begründet werde, weshalb diese Schwelle im konkreten Fall überschritten
sei.