Das sog. subjektive
Element spielt insofern eine entscheidende Rolle, als die Annahme einer
Steuerumgehung ausgeschlossen bleibt, wenn andere als blosse Steuerersparnisgründe bei der Rechtsgestaltung eine relevante Rolle spielen. Wird
der Anwendung der Steuerumgehung das rechtsmissbräuchliche Anrufen
einer Norm zugrunde gelegt, so kann die zweckwidrige, ohne schützenswertes Interesse erfolgende Rechtsausübung nicht unbeachtet bleiben.