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keine Einsprache erhoben wird, wird das Einspracheverfahren gegen
die ursprüngliche Veranlagung entweder formlos abgeschlossen oder
ein Abschreibungsbeschluss zufolge Gegenstandslosigkeit erlassen
(Vernehmlassung KStA); ein materieller Einspracheentscheid ent-
fällt. Diese Folge ist unausweichlich, bedeutet doch die Korrektur-
veranlagung logisch zwingend, dass damit die ursprüngliche Veran-
lagung (gegen die sich die Einsprache richtete) aufgehoben wird.
      Dieser Praxis ist das Risiko inhärent, dass Korrekturveranla-
gungen ergehen, bei denen die vorausgesetzten Rahmenbedingungen
nicht erfüllt sind. Es kann nicht in Frage kommen, in die Korrektur-
veranlagungen eine stillschweigende Bedingung hineinzuinterpretie-
ren, wonach sie nur gelten, soweit die Steuerkommission bzw. die
Steuerbehörden nicht nachträglich zum Schluss kommen, es habe an
den Voraussetzungen gefehlt. Werden Korrekturveranlagungen
zwecks Verfahrenserleichterung toleriert, so haben sie auch Geltung,
wenn sie eigentlich nicht hätten erfolgen sollen (vgl. analog
AGVE 2001, S. 382 f.); dann lässt sich nur über Anweisungen und
Aufsicht verhindern, dass Gemeindesteuerämter auch in
ungeeigneten Fällen dem Einspracheentscheid mit einer Korrektur-
veranlagung zuvorkommen.
      cc) Nachdem die Korrekturveranlagung rechtskräftig geworden
war, war als Konsequenz der beschriebenen Steuerpraxis kein Platz
mehr für einen materiellen Einspracheentscheid; inhaltlich blieb es
bei der Korrekturveranlagung vom 18. Januar 2001. Um dies zu ver-
hindern, hätte innerhalb der Einsprachefrist entweder die Steuer-
kommission Y. die Korrekturveranlagung rückgängig machen (ana-
log dem Sachverhalt im erwähnten VGE vom 17. März 1986) oder
das KStA Einsprache erheben müssen (§ 145 lit. a aStG; vgl. auch
AGVE 2001, S. 382).

37    Rückwirkende Änderung von Werten der Handels- und Steuerbilanz.
      Berichtigung.
      - Bilanzwerte, die formell verbindlich festgesetzt wurden oder die zur
         Ermittlung des steuerbaren Ertrags in rechtskräftig gewordenen
         Veranlagungen dienten, müssen fortgeführt werden.
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     -   Eine Berichtigung zur Korrektur materieller Fehler der Veranlagung
         ist nicht zulässig.
     -   Eine Revision zu Lasten des Steuerpflichtigen mit dem Zweck,
         "verschleppte Bilanzierungsfehler" zu beseitigen, ist nicht zulässig.

       Entscheid des Verwaltungsgerichts, 2. Kammer, vom 4. März 2004 in
     Sachen E. AG. Publiziert in StE 2005, B 72.11 Nr. 11.

38   Ausserordentliche Einkünfte (§ 263 Abs. 2 StG).
     - Übergangsrecht bezüglich der Einkommensbemessung beim Wechsel
        vom aStG zum StG.
     - Auslegung des Begriffs "ausserordentliche Einkünfte".
     - Wenn bei einer "Ehepaar-GmbH" das Salär ihres Anteilseigners und
        Angestellten dem jeweils erzielten Gewinn angepasst wird und diesem
        praktisch entspricht, kann auf die Rechtsprechung zur Ausserordent-
        lichkeit von Dividenden zurückgegriffen werden.

       Entscheid des Verwaltungsgerichts, 2. Kammer, vom 14. Mai 2004 in Sa-
     chen G.P. gegen Steuerrekursgericht. Publiziert in StE 2005, B 65.4 Nr. 18.

     Redaktionelle Anmerkung
Das Bundesgericht, II. Öffentlichrechtliche Abteilung, hat eine gegen
diesen Entscheid erhobene staatsrechtliche bzw. Verwaltungsge-
richtsbeschwerde mit Urteil vom 8. Dezember 2004 abgewiesen
(2P.188/2004).

39   Ausserordentliche Einkünfte (§ 263 Abs. 2 StG).
     - Dividenden gelten namentlich dann als ausserordentlich, wenn es sich
        um Substanzdividenden handelt oder wenn als Folge einer geänderten
        Dividendenpolitik aus dem laufenden Gewinn höhere Dividenden
        ausgeschüttet werden als zuvor.

       Entscheid des Verwaltungsgerichts, 2. Kammer, vom 16. Dezember 2004 in
     Sachen H.F. gegen Steuerrekursgericht. Zur Publikation vorgesehen in StE
     2005.